Что относят к объектам ОС
Прежде всего, бухгалтеру необходимо определить, является ли имущество основным средством.
Налоговый кодекс определяет следующие критерии ОС (ст. 256 НК):
стоимость свыше 100 тысяч рублей;
срок использования более года;
принадлежит компании на праве собственности;
используется для получения дохода.
Хотите знать, как быстро развиваться и зарабатывать благодаря знаниям налогов, учета, рисков, консалтинга и финансов?
Ответы в нашем авторском Telegram-канале
Определяем стоимость ОС
Если имущество соответствует критериям отнесения к ОС, необходимо правильно определить его стоимость для расчета УСН. Здесь будет иметь значение, когда данный объект появился на балансе компании:
1. В период применения УСН.
В этом случае стоимость имущества признается по правилам бухучета.
К учету ОС принимается по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма капитальных затрат, связанных с его приобретением или созданием (ФСБУ 6/2020).
Например, в стоимость ОС входит:
стоимость имущества (согласно договору с поставщиком);
стоимость работ подрядчика;
НДС, выставленный поставщиком или подрядчиком;
стоимость материалов, использованных для изготовления (постройки) ОС;
консультационные, посреднические услуги в связи с приобретением ОС.
Определенную таким образом стоимость ОС бухгалтер будет списывать в расходы, уменьшая базу по упрощенке «доходы минус расходы».
2. Переход на УСН «доходы минус расходы» с ОСНО.
При переходе с ОСНО, определяя стоимость ОС для УСН «доходы минус расходы», бухгалтер рассчитывает остаточную стоимость объекта на дату перехода.
Она определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и начисленной амортизацией, рассчитанным по правилам главы 25 НК.
3. Переход на УСН с ЕСХН.
Остаточная стоимость ОС будет рассчитываться как остаточная стоимость ОС на дату перехода на ЕСХН за вычетом расходов, учтенных в соответствии с правилами главы 26.1 НК.
4. Переход с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы».
Учесть совершенные траты на основные средства получится, если (п. 3 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 26.01.2024 № 03-11-11/6177, от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560):
ОС оплачено и введено в эксплуатацию после перехода на «доходы минус расходы»;
ОС оплачено до перехода, а в эксплуатацию введено после перехода на УСН «доходы минус расходы»;
ввод в эксплуатацию произошел на УСН «доходы», а оплата — на УСН «доходы минус расходы» (учитывают только сумму, уплаченную после перехода).
Если и оплата и ввод ОС в эксплуатацию состоялись на УСН «доходы», учесть расходы после перехода нельзя (п. 4 ст. 346.17 НК).
Учебно-консалтинговый центр «Разобраться в налогах» повышает квалификацию бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов, а также дает ценные знания, необходимые в работе собственникам бизнеса, директорам, предпринимателям.
Полноценное 5 дневное обучение с кураторской поддержкой в лучшей онлайн-школе 2023 по версии GetCourse в номинации «Обучение профессиям» с 50% скидкой всего за 450 ₽ и 950 ₽.
Выбрать курс
Как учесть расходы по ОС
Стоимость ОС включают в затраты при одновременном соблюдении следующих условий:
Принять ОС к учету на упрощенке можно, только если оно приобретено именно для деятельности на УСН. Если же оно будет использоваться, например, исключительно в деятельности на патенте (при совмещении режимов), в целях УСН его не учитывают. Используя ОС на разных режимах, следует вести раздельный учет затрат.
Нельзя признать расходы по объектам ОС:
На УСН списание стоимости ОС происходит поквартально равными частями в течение года, в котором выполнены необходимые условия.
Запись в книге учета доходов и расходов (КУДиР) делают на последнее число каждого квартала.
Период списания расходов
Начать списание в расходы стоимости ОС можно с квартала его оприходования, то есть — после определения стоимости и постановки на учет. Таким образом стоимость ОС будет полностью включена в расходы до конца календарного года.
Пример
В мае 2024 года Компания приобрела оборудование стоимостью 180 000 рублей. Оплата поставщику производилась двумя частями: аванс в размере 50% (90 000 руб.) в апреле и окончательная оплата (90 000 руб.) в июле 2024 года. В июне 2024 года оборудование введено в эксплуатацию.
Бухгалтерия Компании включила стоимость оборудования в расходы по УСН за 2024 год тремя частями:
за второй квартал — 30 000 рублей (90 000 / 3);
за третий квартал — 75 000 рублей (90 000 / 3 + 90 000 / 2);
за четвертый квартал — 75 000 рублей (90 000 / 3 + 90 000 / 2).
Если основное средство было поставлено на учет до перехода на УСН, порядок списания его стоимости в расходы немного сложнее и зависит от СПИ (срока полезного использования) объекта (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК):
СПИ | Срок списания | Порядок учета расходов |
до 3 лет (включительно) | 1 год | Равными частями в течение года |
свыше 3 лет до 15 лет (включительно) | 3 года | 50% — в первый год 30% — во второй год 20% — в третий год |
свыше 15 лет | 10 лет | Равными долями в течение 10 лет |
При этом внутри отчетных периодов расходы принимают, распределив по кварталам равными долями.
Продажа ОС
Одним из признаков ОС является его использование для предпринимательской деятельности в течение длительного периода времени и постепенный перенос его стоимости в расходы. Поэтому в налоговый кодекс внесена норма, ограничивающая сроки продажи ОС, чья стоимость была учтена в расходах по УСН.
Так, при продаже объекта основных средств до истечения трех лет после признания в расходах его стоимости, придется пересчитать и доначислить налог за весь период, а также уплатить пени.
По объектам с длительным СПИ свыше 15 лет срок ограничения еще дольше — налог и пени придется доплатить при продаже до истечения 10 лет с момента приобретения.
При этом налоговую базу можно будет уменьшить на сумму амортизации ОС, рассчитанную по правилам главы 25 НК исходя из срока полезного использования основного средства.
Бесплатный годовой доступ к записям и материалам наших мероприятий 2022–2024
Более 150 часов видеоразборов по налогам и более 5,500 листов презентаций получите бесплатно. Забрать пока открыт доступ
Реклама: ООО «БЛТ Партнерс», ИНН 9710092683, erid: LjN8KCpUb
